Калифорния вводит Sales Tax на программное обеспечение и SaaS

После принятия законопроекта SB 122 Калифорния расширила определение материальной личной собственности — tangible personal property (TPP). Теперь к ней относится определенное цифровое имущество, включая готовое программное обеспечение, независимо от способа его передачи покупателю.

Ранее Калифорния, как правило, облагала Sales Tax только товары, которые можно физически увидеть или потрогать. Поэтому программное обеспечение, передаваемое в электронном виде, а также доступ к облачным платформам обычно не считались объектом налогообложения.

С 1 января 2027 года этот подход изменится. Готовое программное обеспечение будет считаться облагаемой налогом материальной личной собственностью независимо от того, передается ли оно:

• на физическом носителе;
• путем загрузки;
• через удаленный доступ;
• через облачную платформу.

Какие операции попадут под налог

Закон прямо указывает, что облагаемой операцией считается передача покупателю права:

• получать доступ к цифровому продукту;
• использовать его;
• загружать;
• изменять или обрабатывать.

Такое определение охватывает большинство современных способов предоставления программного обеспечения, включая:

• корпоративные SaaS-платформы;
• программные продукты по подписке;
• облачные приложения;
• размещенные на сервере программные решения.

При этом сохраняются исключения для программного обеспечения, разработанного по индивидуальному заказу, а также для некоторых видов цифрового контента, включая электронные книги, музыку, видео и игры.

Кроме того, закон предусматривает исключения для операций, в которых основная часть работы выполняется человеком после получения запроса клиента. Это позволяет сохранить разграничение между программным обеспечением и услугами, например в сфере консалтинга или обработки данных.

Новые правила определения места продажи

Помимо расширения налоговой базы, SB 122 вводит подробные правила определения места налогообложения цифровых продуктов.

Поскольку цифровой продукт не привязан к физическому адресу, налог будет рассчитываться исходя из известного адреса покупателя в Калифорнии.

Для определения такого адреса устанавливается следующая последовательность:

1. платежный адрес;
2. адрес доставки или предоставления продукта;
3. адрес, связанный со средством платежа;
4. любой другой известный почтовый адрес покупателя.

Это означает, что качество и полнота клиентских данных будут напрямую влиять на:

• наличие налогового обязательства;
• применимую ставку Sales Tax;
• определение местной юрисдикции.

Для цифровых продуктов, продаваемых лично, место продажи по-прежнему будет определяться по месту ведения бизнеса продавца, хотя такие операции, вероятно, будут встречаться значительно реже.

Если у продавца отсутствует надежная информация об адресе покупателя, продажа может считаться совершенной за пределами Калифорнии. Однако продавцу потребуется доказать, что он предпринял разумные действия для получения корректных данных. Вероятно, именно документация, подтверждающая такие действия, станет одним из направлений будущих налоговых проверок.

Место фактического использования продукта

Закон также вводит понятие place of use — место использования цифрового продукта, прежде всего для целей Use Tax.

Под ним понимается место, где покупатель фактически использует программное обеспечение или получает к нему доступ. При удаленном использовании это может быть физическое местонахождение пользователя в момент работы с программой.

Такое правило создает дополнительные сложности для компаний:

• ведущих деятельность в нескольких штатах;
• имеющих удаленных сотрудников;
• использующих одну лицензию в нескольких юрисдикциях.

Например, одна корпоративная лицензия может одновременно использоваться сотрудниками в Калифорнии и за ее пределами. В таких ситуациях налоговый орган сможет одобрить разумный метод распределения стоимости продукта между различными местами использования.

Специальные правила для крупных покупателей

Еще одним важным изменением станет порог в размере 5 миллионов долларов для приобретения цифровых продуктов.

Если объем покупок превышает этот порог, обязанность по расчету и уплате налога может перейти от продавца к покупателю.

В таких случаях покупатель должен будет:

• самостоятельно рассчитать Use Tax;
• перечислить налог штату;
• в некоторых случаях получить разрешение на прямую уплату налога — direct payment permit.

Таким образом, крупные корпоративные покупатели фактически переходят на самостоятельную модель налогового учета. Для продавцов это может снизить часть обязанностей по сбору налога, но одновременно усложнит:

• отслеживание объема операций;
• работу с подтверждающими документами;
• управление освобождениями от налога;
• подготовку к налоговым проверкам.

Что изменения означают для бизнеса

Новые правила представляют собой попытку модернизировать систему Sales Tax Калифорнии с учетом цифровой экономики.

Для компаний это означает повышенное внимание к следующим вопросам:

• правильной классификации продукта;
• разграничению программного обеспечения и услуг;
• качеству клиентских адресных данных;
• определению места использования продукта;
• настройке биллинговых и налоговых систем.

Компании, которые ранее исходили из того, что удаленный доступ к программному обеспечению является необлагаемой услугой, должны будут пересмотреть свою позицию.

Теперь ключевым станет не формат передачи продукта, а его экономическая сущность. Бизнесу потребуется четко определить, продает ли он:

• программное обеспечение;
• услугу;
• комбинированный продукт.

Именно от этой классификации будут зависеть налоговые обязательства.

Практический комментарий ARSAT

Компаниям, продающим SaaS, облачные решения и цифровые продукты клиентам в Калифорнии, не следует откладывать подготовку до 2027 года.

Уже сейчас рекомендуется:

• пересмотреть классификацию предлагаемых продуктов;
• проверить договоры и описания услуг;
• убедиться, что система собирает корректные адреса клиентов;
• определить, где фактически используется программное обеспечение;
• проверить готовность биллинговой системы рассчитывать местные ставки Sales Tax;
• пересмотреть процедуры работы с крупными корпоративными покупателями.

Наибольший риск может возникнуть у компаний, предлагающих гибридные продукты, в которых программное обеспечение сочетается с консультационными, аналитическими или иными услугами. Именно разграничение между облагаемым программным обеспечением и необлагаемой услугой, вероятно, станет одним из основных вопросов будущих проверок.